Fuori campo IVA

«Fuori campo», «non imponibile», «esente» ed «escluso» vengono usati come se fossero sinonimi. Non lo sono: sono quattro cose diverse, con quattro articoli di legge diversi e quattro codici Natura diversi. Sbagliare la parola non costa niente; sbagliare il codice fa scartare la fattura, o la fa passare dicendo il falso.

La regola sta in un articolo solo

L’articolo 1 del DPR 633/72 dice quando l’IVA si applica, e lo dice in una riga: «sulle cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato nell’esercizio di imprese o nell’esercizio di arti e professioni».

Sono tre presupposti, e servono tutti e tre insieme:

Se ne manca anche uno solo, l’operazione è fuori campo IVA: non è che l’imposta c’è e vale zero, è che l’imposta non ha proprio titolo per esserci. È da qui che nasce tutta la differenza con le altre tre famiglie, che invece stanno dentro il campo di applicazione e ne escono per una ragione loro.

Le quattro famiglie, in una tabella

Fuori campo: manca un presupposto

I casi si dividono in due gruppi, e hanno due codici diversi.

Manca il territorio — l’operazione andrebbe tassata altrove, non in Italia. È il caso dei servizi resi a un committente estero soggetto passivo, che per gli articoli da 7 a 7-septies si considerano fatti nel Paese del committente. Codice N2.1.

Tutti gli altri casi — ci va dentro il regime forfettario, che non applica l’imposta per scelta di regime, e i casi che l’articolo 2, comma 3 dice non essere cessioni di beni: le cessioni di denaro o di crediti in denaro, i terreni non edificabili, i campioni gratuiti di modico valore, le cessioni d’azienda, i valori bollati e postali. Codice N2.2.

Escluso dall’articolo 15: non è un ricavo tuo

Qui l’operazione nel campo IVA ci sta; è la somma a restare fuori dalla base imponibile, perché non è il corrispettivo di quello che hai venduto. L’articolo 15 ne elenca cinque:

• interessi moratori e penalità per ritardi o altre irregolarità;
• beni ceduti a titolo di sconto, premio o abbuono, se previsto dal contratto;
• rimborso di anticipazioni fatte in nome e per conto della controparte — la marca da bollo di un atto del cliente, la visura, il contributo versato all’ordine: le stai solo trasferendo;
• imballaggi e recipienti, se è pattuito il rimborso alla resa;
• la rivalsa dell’IVA stessa.

Codice N1. Non ci va invece il bollo da 2 euro della fattura stessa, nemmeno quando lo fai pagare al cliente: quell’imposta la devi tu, in via principale, e il rimborso che chiedi fa parte del compenso (risposta dell’Agenzia n. 428 del 2022). Quella riga prende la Natura dell’operazione che fatturi — N2.2 per il forfettario, N4 per un’operazione esente.

Non imponibile: la legge non la tassa

Esportazioni, cessioni intracomunitarie, operazioni verso San Marino, forniture a chi ha presentato una dichiarazione d’intento. Sono nel campo IVA a tutti gli effetti — concorrono al volume d’affari e danno diritto alla detrazione — ma la legge non le tassa. E non sempre perché i beni lasciano l’Italia: con la dichiarazione d’intento possono restare qui, ed è l’esportatore abituale che compra senza IVA, entro il suo plafond. I codici vanno da N3.1 a N3.6, e la scelta fra loro non è libera: il plafond si forma solo con alcune di esse.

Esente: la legge la toglie per quello che è

L’articolo 10 elenca le operazioni esenti: prestazioni creditizie e finanziarie, assicurazioni, operazioni su valute, azioni e obbligazioni, prestazioni sanitarie, istruzione, locazioni di immobili. Nel campo IVA ci stanno, e concorrono al volume d’affari — ma limitano la detrazione a monte, con il meccanismo del pro-rata. Codice N4.

Perché la differenza conta davvero

Perché lo SdI controlla. Con aliquota zero la Natura è obbligatoria: senza, la fattura viene scartata con il codice 00400 (nelle righe) o 00429 (nel riepilogo). E la Natura scritta nelle righe deve corrispondere a quella del riepilogo, o arriva il 00444.

Perché i numeri non finiscono nello stesso posto. Esenti e non imponibili concorrono al volume d’affari, e fra le fuori campo ci entrano le N2.1: le operazioni senza il requisito territoriale fatturate con l’art. 21, comma 6-bis. Le esenti limitano la detrazione con il pro-rata. Alcune non imponibili formano il plafond, altre no: lo formano esportazioni, cessioni intracomunitarie, cessioni verso San Marino e operazioni assimilate (da N3.1 a N3.4), non le forniture a chi ha presentato la dichiarazione d’intento (N3.5) né le altre della N3.6. Scegliere il codice sbagliato non fa scartare niente: fa dire alla dichiarazione una cosa che non è vera, e ci si accorge molto più tardi.

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